Главная | Переход права собственности до оплаты

Переход права собственности до оплаты

Основание — План счетов и Инструкция по его применению утв. В налоговом учете при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, то есть после оплаты товара статьи 39 и НК РФ. При кассовом методе выручка от реализации товаров также будет признана только после их оплаты покупателем ст.

Пример 2 По договору купли-продажи товар отгружен 10 марта года, а право собственности на него перейдет после поступления оплаты от покупателя.

Товар оплачен 1 апреля года. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие записи: Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров, работ, услуг ст. Момент определения налоговой базы по НДС не связан с датой перехода права собственности на товары к покупателю.

Он определяется на более раннюю из двух дат: Учитывая изложенное, начислить НДС следует в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара. Данную позицию на протяжении ряда лет поддерживает Минфин России см, например, письмо от В налоговом учете доход отражается 1 апреля года, то есть на дату оплаты. При этом в соответствии со статьей ГК РФ срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю либо определяется договором поставки, либо согласно статье ГК РФ должен представлять собой то, что согласно нормам ГК определяется как "разумный срок".

Статьей ГК РФ определяется, что обязанность передать товар если иное специально не определено в договоре считается исполненной в момент либо вручения товара покупателю или указанному им лицу если договором предусмотрена обязанность покупателя доставить товар , либо предоставление товара в распоряжение покупателя если по условиям договора товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Подписка на материалы

При этом в случаях, когда из договора не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара непосредственно в месте его нахождения, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику организации связи.

Содержание этих норм ГК РФ показывает, что исполнение обязанности передать товар - это физическое перемещение товара от продавца к покупателю или физический допуск покупателя в место хранения товара. То есть, передача товара покупателю делает его владельцем ценностей, но не более того, так как момент приобретения права собственности может как совпадать, так и не совпадать с его физическим движением. В первую очередь наличие или отсутствие у покупателя, уже ставшего владельцем товара то есть, как правило, уже имеющего товар у себя на складе , права собственности на него, определяет возможности покупателя по распоряжению этим имуществом.

Согласно статье ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. Точно так же самостоятельное значение по отношению к условию о моменте перехода права собственности имеет и условие договора поставки о порядке оплаты покупателем приобретаемых по договору товаров.

Согласно статье ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара.

ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ

Выбрав оплату товара, а не его возврат, поставщик, в сущности, не пожелал изымать товар, то есть не пользуется оговоркой об особом переходе права собственности. Это означает, что истинный экономический смысл факта хозяйственной жизни состоит в том, что реализация состоялась, право собственности перешло к покупателю и уже у него возникла задолженность перед поставщиком, который требует ее погашения. Оговорка о переходе к покупателю права собственности на товар только после его полной оплаты защищает предпринимательские риски поставщика в виде утраты имущества и неполучения его стоимости по договору.

Удивительно, но факт! И право собственности на объект недвижимости возникает у приобретателя только с момента государственной регистрации такого права п.

Если же при просрочке платежа покупателем и возникновении повода для расторжения договора и возврата товара поставщик настаивает на оплате отгруженного имущества на что имеет полное право , суд, скорее всего, расценит эти действия как совершение сделки купли-продажи, а переход права собственности к покупателю - как состоявшийся. Тогда условие договора об особом порядке перехода права собственности на товар утратит свою актуальность и операцию следует учитывать в соответствии с ее действительным экономическим смыслом - реализацией товара.

В бухгалтерском учете в таком случае осуществляются обычные проводки, связанные с такой реализацией. Реализацией же товаров, работ или услуг согласно п.

Как видим, реализация товаров непосредственно связана с переходом права собственности на них. Расшифровки понятия "отгрузка" в НК РФ не существует. Сославшись же на норму ст. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии с п. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ согласно п. Исходя из этого чиновники заключили, что для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров.

Удивительно, но факт! В женском молоке содержится относительно большое количество витаминов А, группы В, а также имеются витамины К, Е, D, С.

От предлагаемой аргументации чиновники не отказываются и в настоящий момент. Ведь ссылки на приведенные нормы Закона N ФЗ продолжают быть актуальными, поскольку содержавшиеся в ст. Приведенный тезис по дате отгрузки как дню первого по времени оформления первичного документа впервые был изложен десять лет назад в Письме ФНС России от И с того времени он регулярно озвучивается чиновниками Письма Минфина России от Указанные разъяснения контролирующих органов применительно к договору с отложенным переходом права собственности приводят к возникновению налоговой коллизии: Налог же в силу п.

Иными словами, обязанность исчислить налог возникает ранее возникновения объекта налогообложения.

Читайте ещё

Но налоговые нормы, как видим, позволяют это сделать. Минфин России и ФНС России считают, что в отношении НДС по договорам реализации товаров продукции следует разделять момент реализации и момент отгрузки.

Чиновники настоятельно рекомендуют продавцу исчислить налог на дату отгрузки товара независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. Подтверждение такой позиции они находят и в п. Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком ст.

При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу п. Правильное определение права собственности продавца и покупателя на товар имеет значение для ответа на вопрос, кто обязан нести расходы по доставке товара - продавец или покупатель. Например, если договором поставки определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условия доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя.

В то же время договором может быть установлено, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя, тогда расходы по доставке несет продавец. Договор купли-продажи предусматривает, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя.

Объявления

Договорная стоимость продукции составляет руб. Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет руб. Стоимость услуг по перевозке готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией, равна 41 руб. В данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю.

До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается в бухгалтерском учете на счете 45 "Товары отгруженные": Д 45 К 43 "Готовая продукция" - руб. В статье 39 Налогового кодекса РФ установлено, что под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе в том числе обмен. Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки передачи товаров подп. Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки п.

Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора см.

Переход права собственности по договору поставки товара

Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования.

Возврат частично оплаченного товара при сохранении права собственности за поставщиком Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке ст.

Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. В отличие от п. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара. Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора п. Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором.

Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи: Моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать дату фактического оприходования товаров, поступивших в организацию. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товара, фактически не поступившего в организацию и не оприходованного, к вычету не принимаются письмо Минфина России от Однако по данному вопросу существует и противоположная точка зрения.

В соответствии с ними покупатель становится собственником товара после того, как поставщик передаст имущество, в том числе и транспортной организации. Таким образом, вычет НДС у покупателя возможен в момент передачи товара перевозчику, а не в момент фактического оприходования. Порядок перехода права собственности при передаче товарораспорядительных документов Бывают ситуации, когда продавец передает покупателю только товарораспорядительные документы на товар, а сам товар остается по каким-либо причинам на складе у продавца, то есть не отгружается и не транспортируется.

Удивительно, но факт! Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно ст.

Отгрузка товара происходит в момент, который определяют стороны договора. Такой способ перехода права собственности очень часто используют при продаже сезонных товаров например, приобретая кондиционеры или септики зимой, покупатель может забрать товары в более удобное для него время — весной.

А значит, покупатель должен будет признать внереализационный доход, а продавец начислить НДС исходя из рыночных цен оказываемой услуги п. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товарораспорядительных документов.

Согласно статье НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. Поэтому продавец при передаче документов на товар должен начислить НДС.

Пример 1 По договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при передаче товарораспорядительных документов, а отгрузка производится в течение одного месяца после передачи документов. Документы переданы покупателю 20 марта года, товар отгружен 15 апреля. Согласно пункту методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ утв.

Удивительно, но факт! Включение в налоговом учете в доходы указанной выручки приводит к возникновению временной разницы в суммах доходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли и размера облагаемой базы по налогу на прибыль за указанный отчетный период.

На ответственном хранении учитываются материальные ценности, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки отправки, вывоза продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами, а также в других случаях, когда находящиеся в организации товары не принадлежат организации на праве собственности. Кредит — товары покупателю отгружены и списаны с забалансового счета.

Бухгалтерский учет у покупателя в данном случае аналогичен ситуации, когда товар передан перевозчику. То есть, передача товара покупателю делает его владельцем ценностей, но не более того, так как момент приобретения права собственности может как совпадать, так и не совпадать с его физическим движением.

В первую очередь наличие или отсутствие у покупателя, уже ставшего владельцем товара то есть, как правило, уже имеющего товар у себя на складе , права собственности на него, определяет возможности покупателя по распоряжению этим имуществом. Согласно статье ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Точно так же самостоятельное значение по отношению к условию о моменте перехода права собственности имеет и условие договора поставки о порядке оплаты покупателем приобретаемых по договору товаров. Согласно статье ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара.

При этом статьей ГК РФ устанавливается, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара предварительная оплата , покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором или разумный срок, в соответствии со статьей ГК РФ, если срок предварительной оплаты товаров договором специально не определен.

Таким образом, сочетание условий договора поставки о порядке передачи товаров продавцом покупателю, их оплаты покупателем до или после передачи и о моменте перехода права собственности на них от продавца к покупателю в момент передачи или после оплаты создает четыре возможных ситуации.

Товары переданы покупателю, еще не оплачены, но право собственности уже перешло к покупателю согласно договору в момент передачи товаров.

Удивительно, но факт! Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.



Читайте также:

  • Адвоката при пересмотре приговоров по уголовному делу
  • Порядок регистрации вещных прав на недвижимое имущество днр